范源源：东北财经大学财政税务学院副教授

李建军：西南财经大学财政税务学院教授

党的二十届四中全会提出，要“加快构建高水平社会主义市场经济体制，增强高质量发展动力”。税收征管制度既是社会主义市场经济体制的有机组成部分，也是其高效运转的重要制度保障。随着数字经济的迅猛发展，市场主体数量呈几何级增长，涉税业务也愈加复杂。在传统“固定管户”的税源管理模式下，税务部门有限的征管资源已经难以满足对纳税人的全覆盖监管和个性化服务需求。因此，探索完善税源管理模式的路径对优化中国税收制度、实现企业高质量发展具有重要的理论和现实意义。

由于传统“固定管户”的税源管理模式存在自由裁量权过大、基层征管资源不足以及复杂业务应对能力欠佳等弊端，中国从2008年起启动税源专业化管理改革，探索取消“固定管户”制度。税源专业化管理指的是在税源管理上突破按归属地、划片管户的单一方式，根据税源的实际情况和特点，按地域、规模、行业、风险等对纳税人进行分类分级管理的税源管理模式。本文旨在评估中国税源管理模式中税收贡献最大、制度安排最成熟的一类措施，即面向大企业的税源专业化管理的作用。大企业是地方政府的主要税源，但其涉税事项具有前沿性、复杂性和不确定性，税款稽征难度较大。同时，大企业因层级架构复杂、关联交易和资本运作频繁，涉税风险较高，以往按行政区域划分的属地管理模式已经难以满足跨区域集团式大企业的高质量发展需求。因此，评估税源专业化管理的作用不仅可以为优化中国税源管理模式提供经验证据，而且可以为促进大企业高质量发展提供政策参考。

理论上，税源专业化管理不仅能够提高大企业信息透明度，而且可以降低大企业税收不确定性，进而可能会提升大企业纳税遵从水平。此外，在税源专业化管理背景下，纳税遵从水平的提升可能会促进税收公平，助推大企业实现高质量发展。因此，本文尝试探讨税源专业化管理对大企业纳税遵从水平的影响及其经济后果。

由于国内外税收征管制度的差异，中国面向大企业的税源专业化管理不仅针对大企业进行精细化税务管理，而且还为大企业提供个性化纳税服务。这为考察兼顾监管和服务的税源专业化管理模式的纳税遵从效应及其经济后果提供了新的契机。以“千户集团”税收分类分级管理制度的实施作为准自然实验，构建双重差分模型探究税源专业化管理对大企业纳税遵从水平的影响及机制，并进一步考察税源专业化管理背景下大企业纳税遵从水平提升对税收公平与大企业高质量发展的影响。研究发现：首先，税源专业化管理显著提升了大企业纳税遵从水平。其次，税源专业化管理可以通过提高大企业信息透明度和降低大企业税收不确定性提升大企业纳税遵从水平。再次，税源专业化管理对大企业纳税遵从水平的提升效应对于民营、名义税率较高以及异地投资规模较大的大企业更为明显。最后，本文还发现在税源专业化管理背景下，大企业纳税遵从水平的提升不仅促进了税收公平，还可以提高大企业创新能力和全要素生产率，推动其实现高质量发展。

本文提出以下政策建议：第一，深化税源专业化管理，完善纳税人分类分级管理制度。首先，税务部门可以进一步完善税务风险管控体系，强化大数据在税务风险管控中的运用，多措并举降低大企业涉税风险，发挥龙头企业的纳税遵从示范作用。其次，税务部门可以持续优化大企业个性化纳税服务，积极探索建立大企业复杂涉税事项税前裁定制度，与大企业签订纳税遵从合作协议，持续降低大企业纳税遵从成本，提高大企业税收确定性，以税企共治提升大企业纳税遵从水平。最后，税务部门可以探索建立中型纳税人、小型纳税人管理制度，同时也可以根据不同的行业特点、不同的税费特点科学设定分类分级管理规则，为不同类别的企业提供差异化的管理和服务策略。

第二，精准施策，提升大企业纳税遵从意愿。首先，税务部门可以进一步优化大企业纳税服务，持续创新“银税互动”服务举措，缓解民营大企业融资困境，提升民营大企业的纳税遵从意愿。其次，税务部门可以继续贯彻落实新的组合式税费支持政策，以个性化的服务助力大企业对税收优惠应享尽享，减轻大企业税费负担。最后，税务部门可以完善横向税收分配制度和跨区域税务稽查制度，提高税收征管区域一体化水平。

第三，持续优化税收营商环境，助推大企业高质量发展。首先，税务部门可以推动大数据、云计算、区块链以及人工智能等先进技术与税收征管深度融合，同时推动跨部门信息共享，为大企业高质量发展营造公平竞争的市场环境。其次，税务部门可以持续优化纳税服务和办税流程，以降低纳税成本，释放大企业经营活力。最后，税务部门还可以健全和落实纳税信用管理制度，通过拓展守信激励措施，将纳税信用深度融入社会信用体系，引导资源向诚信纳税企业倾斜，提升大企业市场竞争力。

资料来源：摘编自《浙江社会科学》2026年第4期